2010注册会计师/CPA考试专业阶段真题《税法》试题及答案(8)

　　（3）应纳营业税＝200×5%=10（万元）

　　（4）应纳营业税＝100×5%＝5（万元）

　　【中华会计网校试题点评】本题主要考核“营业税应纳税额的计算”。该知识点在网校2010年考试中心开通的实验班模拟试题（一）计算题第二题的考点基本相同。另外，在网校老师考前串讲班中均重点提及。在2010年“梦想成真”系列辅导丛书《经典题解·注会税法》106页计算题第5、6题中体现。

　　3.某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，2010年3月购进已税烟丝800万元（不含增值税），委托M企业加工甲类卷烟500箱（250条/箱，200支/条），M企业每箱0.1万元收取加工费（不含税），当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回，集团公司将其中20箱销售给烟草批发商N企业，取得含税销售收入86.58万元；80箱销售给烟草零售商Y专卖店，取得不含税销售收入320万元；100箱作为股本与F企业合资成立一家烟草零售经销商Z公司。

　　（说明：烟丝消费税率为30%，甲类卷烟生产环节消费税为56%加0.003元/支。）

　　要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。

　　（1）计算M企业当月应当代收代缴的消费税。

　　（2）计算集团公司向N企业销售卷烟应缴纳的消费税。

　　（3）计算集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。

　　（4）计算集团公司向Z公司投资应缴纳的消费税。

　　【参考答案】

　　（1）代收代缴的消费税

　　＝（800/500×200+0.1×200+200×250×200×0.003÷10000）/（1-0.56）

　　×0.56+200×250×200×0.003÷10000=439.55（万元）

　　（2）应纳消费税为零。

　　（3）应纳消费税=320×5%=16（万元）

　　（4）应纳消费税=100×320÷80×5%=20（万元）

　　【中华会计网校试题点评】本题主要考核“卷烟消费税的计算”知识点。该知识点在网校2010年考试中心开通的实验班模拟试题（四）综合题第一题的考点基本相同。2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《全真模拟试题·注会税法》第22页1题中有所体现。同时，在中华会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会税法》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。

　　4.某房地产开发公司于2009年1月受让一宗土地使用权，根据转让合同支付转让方地价款6000万元，当月办好土地使用权权属证书。2009年2月至2010年3月中旬该房地产开发公司将受让土地70%（其余30%尚未使用）的面积开发建造一栋写字楼。在开发过程中，根据建筑承包合同支付给建筑公司的劳务费和材料费共计5800万元；发生的利息费用为300万元，不高于同期限贷款利率并能提供金融机构的证明。3月下旬该公司将开发建造的写字楼总面积的20%转为公司的固定资产并用于对外出租，其余部分对外销售。2010年4月～6月该公司取得租金收入共计60万元，销售部分全部售完，共计取得销售收入14000万元。该公司在写字楼开发和销售过程中，共计发生管理费用800万元、销售费用400万元。

　　（说明：该公司适用的城市维护建设税税率为7%；教育费附加征收率为3%；契税税率为3%；其他开发费用扣除比例为5%.）

　　要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

　　（1）计算该房地产开发公司2010年4月～6月共计应缴纳的营业税。

　　（2）计算该房地产开发公司2010年4月～6月共计应缴纳的城建税和教育费附加。

　　（3）计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的土地成本。

　　（4）计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的开发成本。

　　（5）计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的开发费用。

　　（6）计算该房地产开发公司销售写字楼土地增值税的增值额。

　　（7）计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税。

　　【参考答案】

　　（1）营业税=60×5%+14000×5%=3+700=703（万元）

　　（2）城建税和教育费附加=703×（7%+3%）=70.3（万元）

　　（3）土地成本=（6000+6000×3%）×70%×80%=3460.8（万元）

　　（4）开发成本=5800×80%=4640（万元）

　　（5）开发费用=300×80%+（3460.8+4640）×5%=240+405.04=645.04（万元）

　　（6）写字楼土地增值税的增值额=14000-3460.8-4640-645.04-14000×5%×（1+7%+3%）-（3460.8+4640）×20%=2864（万元）

　　（7）增值税率＝2864／（14000-2864）×100%=25.72%

　　应缴纳的土地增值税=2864×30%=859.2（万元）

　　【中华会计网校试题点评】本题主要考核“土地增值税”的计算。该知识点在网校2010年考试中心开通的普通班模拟试题（五）计算题第五题的考点基本相同。2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《全真模拟试题·注会税法》第22页3题中有所体现。2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·注会税法》第155页1题中有所提及。同时，在中华会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会税法》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。该知识点在网校2010年考试中心开通的竞赛试题（一）计算题第4有涉及。

　　四、综合题（本题型共3小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为12分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为17分。第2小题12分，第3小题16分。本题型最高得分为45分。要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上无效。）

　　1.某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人，其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。该企业所生产化肥既作为最终消费品直接销售给农业生产者，又作为原材料销售给其他化工企业（增值税一般纳税人）。假定销售给农业生产者和其他化工企业的比例为3：7，每吨化肥的不含税售价为2500元、成本为1755元（含从“进项税额转出”转入的255元）。该企业生产化肥的原材料均从一般纳税人处采购并取得增值税专用发票。

　　近日，该企业的总经理与甲会计师事务所某注册会计师会谈，期间讲座了是否放弃享受的增值税免税优惠的问题。为提请董事会讨论这一问题并作决策，该总经理发了一封电子邮件，请该注册会计师一些问题给予回答。该总经理所提问题如下：

　　（1）对销售给农业生产者和化工企业的化肥，放弃免税优惠与享受免税优惠相比，增值税的计算有何区别？

　　（2）以100吨化肥（30吨售给农业生产者，70吨售给化工企业）为例，分别计算免税销售、放弃免税销售情况下这100吨化肥的毛利润，从而得出放弃免税销售是否更为有利？（说明：因农业生产者为非增值税纳税人，放弃免税后，为不增加农民负担，销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2500元/吨，销售给化工企业的不含税售价为2500元/吨。）

　　（3）假定销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2500元/吨，销售给化工企业的不含税售价为2500元/吨，以销售总量100吨为例，请计算对农业生产者的销售超过多少时，放弃免税将对企业不利？