2010注册会计师/CPA考试专业阶段真题《税法》试题及答案(11)

　　补纳印花税＝（87400+10080+35000+5950）×0.3‰+（468+1100）×0.5‰＝42.31（万元）

　　（2）计算会计利润总额。

　　销售收入＝（87400+468/1.17+10080）＝97880（万元）

　　销售成本＝0.28*190000+0.22*28000＝59360（万元）

　　期间费用＝11000+115.2+42.31+7600+2100＝20857.51（万元）

　　营业税金及附加＝9748+2029.26+40+20.63=11837.89（万元）

　　营业外支出＝3600+600×17%+18.6/（1-7%）×7%＝3703.4（万元）

　　营业外收入＝35.1（万元）

　　投资收益＝130+90+170＝390万元

　　会计利润＝97880-59360-20857.51-11837.89-3703.4+35.1+390＝2546.30（万元）。

　　（3）分别指出企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算应补（退）的企业所得税。

　　价外收入没有还原，所以，价外部分确认收入有误，导致税前扣除的税金和教育附加有误；漏记房产税和印花税导致管理费用计算错误；

　　招待费超标扣除；新技术研发费用没有进行加计扣除；管理不善损失材料进项税未进行转出，导致营业外支出有误；公益捐赠超限额未进行税前调整；分回股息、国债利息收入是免税收益，不应该计入应税所得；受赠的原材料没有计入应税收入，企业处理有误；支付其他企业的管理费不得扣除；合并业务，应该按规定计算合并企业弥补被合并企业亏损扣除限额，企业全部扣除被合并企业亏损是错误的；境外分回股息不用全部纳税，而是按境内外税率差补税。

　　业务招待费限额：900*60%＝540大于97880*0.5%＝489.4，税前扣除489.4，调增900-489.4＝410.60万元

　　捐赠限额＝2546.30×12%＝305.56万元，实际公益捐赠500万元，所以，捐赠调增194.44万元。

　　加计扣除研发费用800×50%＝400万元，调减所得400万元。

　　调整增加支付的管理费用300万元

　　分回股息和国债利息合计应税所得调减130+90＝220（万元）

　　合并企业扣除被合并企业亏损限额＝（5700-3200）×6%＝150（万元）

　　境外分回股息应补税＝170/（1-15%）×（25%-15%）＝20（万元）

　　境内应税所得＝（2546.30+410.60+194.44-400+300-220-170-150）＝2511.34（万元）

　　当年应纳企业所得税＝2511.34×25%+20＝647.84（万元）

　　应补企业所得税＝647.84-570.19＝77.65（万元）

　　【网校试题点评】本题主要考核“企业所得税应纳税额的计算”。该知识点在网校2010年考试中心开通的实验班模拟试题（二）综合题第二题的考点基本相同。2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《全真模拟试题·注会税法》第9页2题中有所体现。2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·注会税法》第253页2题中有所体现。同时，在网校2010年《注会税法》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。该知识点在网校2010年考试中心开通的竞赛试题（四）综合题第2有涉及。www.hxexam.com华夏考试网