2010注册会计师/CPA考试专业阶段真题《税法》试题及答案(10)

　　【参考答案】

　　（1）应纳个人所得税=（3800-800-800）×10%+（3800-400-800）×10%=480（元）

　　（2）取得的独立董事津贴应按劳务报酬纳税。35000×（1-20%）×30%-2000=6400（元）

　　（3）个人从上市公司取得的股息、红利按50%减半征收个人所得税。18000×20%×50%=1800（元）

　　（4）全年一次性奖金应单独计算个人所得税。36000÷12=3000（元），适用15%的税率，速算扣除数为125，36000×15%-125=5275（元）

　　（5）在甲国演讲收入按照我国税率应缴纳的个人所得税：12000×（1-20%）×20%=1920（元），应补缴个人所得税1920-1800=120（元）

　　在乙国取得专利转让收入按照我国税率应缴纳的个人所得税：60000×（1-20%）×20%=9600（元），由于在国外已经缴纳12000元，所以不需要补缴个人所得税。

　　（6）个人向玉树地震灾区捐赠和农村义务教育捐款，可以从应纳税所得额中全额扣除。代扣代缴的个人所得税：（40000×（1-20%）-20000-8000）×20%=800（元）

　　（7）属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。应代扣代缴的个人所得税=1200×4×（1-20%）×20%=768（元）

　　（8）转让境内上市公司的股票所得免个人所得税，转让境外上市公司的股票所得按20%的税率缴纳个人所得税。所以转让境外的股票应缴纳的个人所得税为：180000×20%=36000（元）

　　（9）雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税=（18000-2000）×20%-375=2825（元）

　　（10）派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。4500×15%-125=550（元）

　　（11）超过免税标准的补偿金为：115000-25000×3=40000（元），40000÷8-2000=3000，适用15%的税率，速算扣除数为125，应纳个人所得税：（3000×15%-125）×8=2600（元）

　　【中华会计网校试题点评】本题主要考核“个人所得税的计算”。该知识点在网校2010年考试中心开通的实验班模拟试题（二）计算题第四题的考点基本相同。2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《全真模拟试题·注会税法》第8页5题中有所体现。2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·注会税法》第384页14题中有所体现。同时，在中华会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会税法》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。该知识点在网校2010年考试中心开通的竞赛试题（一）计算题第4有涉及。该知识点在网校2010年考试中心开通的竞赛试题（四）计算题第5有涉及。

　　3.某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元（其中生产经营使用的房产值为12000万元），生产经营占地面积80000平方米。2009年发生以下业务：www.hxexam.com华夏考试网

　　（1）全年生产两轮摩托车200000辆，每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。

　　（2）全年生产三轮摩托车30000辆，每辆生产成本0.22万元、市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。

　　（3）全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价款共计35000万元、增值税进项税额5950万元。运输合同记载支付运输公司的运输费用1100万元，取得运输公司开具的公路内河运输发票。

　　（4）全年发生管理费用11000万元（其中含业务招待费用900万元，新技术研究开发费用800万元，支付其他企业管理费300万元；不含印花税和房产税）、销售费用7600万元、财务费用2100万元。

　　（5）全年发生营业外支出3600万元（其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元；因管理不善库存原材料损失618.6万元，其中含运费成本18.6万元）。

　　（6）6月10日，取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15%.

　　（7）8月20日，取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票，注明材料金额30万元、增值税5.1万元。

　　（8）10月6日，该摩托车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的无觅处权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。

　　（9）12月20日，取得到期的国债利息收入90万元（假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%）；取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为15%.

　　（10）2009年度，该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下：

　　①增值税=（87400+10080）×17%-5950-1100×7%

　　=16571.6-5950-77

　　=10544.6万元

　　②消费税=（87400+10080）×10%=9748万元

　　③城建税、教育税附加=（10544.6+9748）×（7%+3%）=2029.26万元

　　④城镇土地使用税=80000×4÷10000=32万元

　　⑤企业所得税：

　　应纳税所得额=87400+468+10080-190000×0.28-28000×0.22-11000

　　-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2029.26

　　=2900.74万元

　　企业所税=（2900.74-620）×25%=570.19万元

　　（说明：假定该企业适用增值税税率17%、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率10%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%、计算房产税房产余值的扣除比例20%、城镇土地使用税每平方米4元、企业所得税税率25%.）

　　要求：根据上述资料，回答下列问题（涉及计算的，请列出计算步骤）。

　　（1）分别指出企业自行计算缴纳税款（企业所得税除外）的错误之处，简单说明理由，并计算应补（退）的各种税款（企业所得税除外）。

　　（2）计算企业2009年度实现的会计利润总额。

　　（3）分别指出企业所得部计算的错误之处，简单说明理由，并计算应补（退）的企业所得税。

　　【参考答案】

　　（1）企业的错误之处在于：

　　①销售货物收取的运费是价外费用，应并入销售额计算销项税和消费税，

　　②赞助取得的原材料，可以作进项税抵扣。

　　③管理不善损失的原材料应该作进项税转出。

　　④没有计算印花税和房产税。

　　⑤增值税和消费税计算有误，导致城建税和教育费附加数据也是有误的。

　　补交增值税＝468/（1+17%）×17%-5.1+600×17%+18.6/（1-7%）×7%＝166.30（万元）

　　补交消费税＝468/（1+17%）×10%＝40（万元）

　　补纳城建税和教育费附加合计＝（166.30+40）×（7%+3%）＝20.63（万元）

　　补纳房产税＝12000×（1-20%）×1.2%＝115.20（万元）