2010年注册会计师/CPA考试试题《会计》考试真题及答案(7)
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因为甲公司将尚未到期的持有至到期投资出售了，并且相对于该类投资在出售前的总额较大，所以需要在出售后将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。
会计处理为：
借：可供出售金融资产 1850
贷：持有至到期投资——成本 1750
资本公积——其他资本公积 100
【中华会计网校试题点评】本题主要考核“金融资产的重分类”、“投资性房地产”和“会计差错更正”等知识点。该知识点在2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南•注会会计》31页第1题、495页第1题有所涉及。同时，在中华会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会会计》基础班、习题班练习中心中均有涉及。
2.甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）20×9年7月1日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理本协议约定，乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品，代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算；顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。20×9年度，甲公司共计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司乙公司均无法估计其退化的可能性。
（2）20×9年10月8日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为6500万元。该批已售商品的成本为4800万元。根据与内公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为10%。
（3）20×8年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：输积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废；甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。
20×8年度，甲公司销售各类商品共计70000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计70000万分，客户使用奖励积分共计36000万分。20×8年末，甲公司估计20×8年度授予的奖励积分将有60%使用。www.hxexam.com华夏考试网
20×9年度，甲公司销售各类商品共计100000万元（不包括代理乙公司销售的A商品），授予客户奖励积分共计100000万分，客户使用奖励积分40000万分。20×9年末，甲公司估计20×9年度授予的奖励积分将有70%使用。
本题不考虑增值税以及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司20×9年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。
（2）根据资料（2），判断甲公司20×9年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入，计算其收入金额。
（3）根据资料（3），计算甲公司20×8年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。
（4）根据资料（3），计算甲公司20×9年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。
【参考答案】
（1）不确认收入。
依据：代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算。而乙公司由于无法估计其退货的可能性，其销售收入无法确定，因此甲公司的代收手续费收入也无法确定。 www.hxexam.com华夏考试网
（2）确认收入。
依据：附有退货条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性的，通常应在发出商品时确认收入。
甲公司确认收入的金额＝6500×（1－10%）＝5850（万元）
（3）20×8年度授予奖励积分的公允价值＝70 000×0.01＝700（万元）
20×8年度因销售商品应当确认的销售收入＝70 000－700＝69 300（万元）
20×8年度因客户使用奖励积分应当确认的收入＝被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数×递延收益余额＝36 000/（70 000×60%）×700＝600（万元）
相关会计分录：
销售时：
借：银行存款 70 000
贷：主营业务收入 69 300
递延收益 700
在客户兑换积分时：
借：递延收益 （36 000×0.01）360
贷：主营业务收入 360
年末，按照预期将兑换用于换取奖励的积分总数调整收入：
借：递延收益（600-360）240
贷：主营业务收入 240
（4）20×9年度授予奖励积分的公允价值＝100 000×0.01＝1 000（万元）
20×9年度因销售商品应当确认的销售收入＝100 000-1 000＝99 000（万元）
20×9年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=6 000/（70 000×60%）×700+（40 000-6000）/（100 000×70%）×1 000=585.71（万元）。其中，6 000=70 000×60%-36 000，代表20×8年度授予的剩余积分。相关会计分录：
销售时：
借：银行存款 100 000
贷：主营业务收入 99 000
递延收益 1 000
客户兑换积分时：
借：递延收益 （40 000×0.01）400
贷：主营业务收入 400
年末，按照预期将兑换用于换取奖励的积分总数调整收入：
借：递延收益 （585.71-400）185.71
贷：主营业务收入 185.71
【中华会计网校试题点评】本题主要考核“收入的确认”知识点。该知识点在2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南•注会会计》第11章中有所体现。同时，在中华会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会会计》课程“考试中心”模拟试题（五）计算题第1题，基础班练习中心第11章计算题1题，以及习题班练习中心第11章阅读理解第2题中均有涉及。另外，在2010年郭建华老师习题班课程讲义中也有重点演练。
3.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度发生的有关交易或事项如下：
（1）20×8年5月20日，乙公司的客户（丙公司）因产品质量问题和向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元，截止20×8年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。20×8年12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案状况与20×8年6月30日相同。
因为甲公司将尚未到期的持有至到期投资出售了，并且相对于该类投资在出售前的总额较大，所以需要在出售后将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。
会计处理为：
借：可供出售金融资产 1850
贷：持有至到期投资——成本 1750
资本公积——其他资本公积 100
【中华会计网校试题点评】本题主要考核“金融资产的重分类”、“投资性房地产”和“会计差错更正”等知识点。该知识点在2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南•注会会计》31页第1题、495页第1题有所涉及。同时，在中华会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会会计》基础班、习题班练习中心中均有涉及。
2.甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）20×9年7月1日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理本协议约定，乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品，代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算；顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。20×9年度，甲公司共计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司乙公司均无法估计其退化的可能性。
（2）20×9年10月8日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为6500万元。该批已售商品的成本为4800万元。根据与内公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为10%。
（3）20×8年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：输积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废；甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。
20×8年度，甲公司销售各类商品共计70000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计70000万分，客户使用奖励积分共计36000万分。20×8年末，甲公司估计20×8年度授予的奖励积分将有60%使用。www.hxexam.com华夏考试网
20×9年度，甲公司销售各类商品共计100000万元（不包括代理乙公司销售的A商品），授予客户奖励积分共计100000万分，客户使用奖励积分40000万分。20×9年末，甲公司估计20×9年度授予的奖励积分将有70%使用。
本题不考虑增值税以及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司20×9年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。
（2）根据资料（2），判断甲公司20×9年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入，计算其收入金额。
（3）根据资料（3），计算甲公司20×8年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。
（4）根据资料（3），计算甲公司20×9年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。
【参考答案】
（1）不确认收入。
依据：代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算。而乙公司由于无法估计其退货的可能性，其销售收入无法确定，因此甲公司的代收手续费收入也无法确定。 www.hxexam.com华夏考试网
（2）确认收入。
依据：附有退货条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性的，通常应在发出商品时确认收入。
甲公司确认收入的金额＝6500×（1－10%）＝5850（万元）
（3）20×8年度授予奖励积分的公允价值＝70 000×0.01＝700（万元）
20×8年度因销售商品应当确认的销售收入＝70 000－700＝69 300（万元）
20×8年度因客户使用奖励积分应当确认的收入＝被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数×递延收益余额＝36 000/（70 000×60%）×700＝600（万元）
相关会计分录：
销售时：
借：银行存款 70 000
贷：主营业务收入 69 300
递延收益 700
在客户兑换积分时：
借：递延收益 （36 000×0.01）360
贷：主营业务收入 360
年末，按照预期将兑换用于换取奖励的积分总数调整收入：
借：递延收益（600-360）240
贷：主营业务收入 240
（4）20×9年度授予奖励积分的公允价值＝100 000×0.01＝1 000（万元）
20×9年度因销售商品应当确认的销售收入＝100 000-1 000＝99 000（万元）
20×9年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=6 000/（70 000×60%）×700+（40 000-6000）/（100 000×70%）×1 000=585.71（万元）。其中，6 000=70 000×60%-36 000，代表20×8年度授予的剩余积分。相关会计分录：
销售时：
借：银行存款 100 000
贷：主营业务收入 99 000
递延收益 1 000
客户兑换积分时：
借：递延收益 （40 000×0.01）400
贷：主营业务收入 400
年末，按照预期将兑换用于换取奖励的积分总数调整收入：
借：递延收益 （585.71-400）185.71
贷：主营业务收入 185.71
【中华会计网校试题点评】本题主要考核“收入的确认”知识点。该知识点在2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南•注会会计》第11章中有所体现。同时，在中华会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会会计》课程“考试中心”模拟试题（五）计算题第1题，基础班练习中心第11章计算题1题，以及习题班练习中心第11章阅读理解第2题中均有涉及。另外，在2010年郭建华老师习题班课程讲义中也有重点演练。
3.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度发生的有关交易或事项如下：
（1）20×8年5月20日，乙公司的客户（丙公司）因产品质量问题和向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元，截止20×8年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。20×8年12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案状况与20×8年6月30日相同。