2010年注册会计师/CPA考试试题《会计》考试真题及答案(6)

　　【中华会计网校试题点评】本题主要考核“与租赁相关的初始直接费用”知识点。该知识点与2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南•注会会计》第317页第3题基本一致。 另外，选项A属于《企业会计准则讲解（2008）》新增内容，虽然教材中没有提及，但中华会计网校（www.chinaacc.com）2010年郭建华老师基础班第21章课程讲义中有重点强调和说明。
　　8．下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有( )。
　　A．为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产
　　B．房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货
　　C．用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产
　　D．用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本
　　E．土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产
　　【参考答案】ABC
　　【中华会计网校答案解析】选项D、E的土地使用权应该单独作为无形资产核算。
　　【中华会计网校试题点评】本题主要考核“土地使用权的核算”知识点。该知识点在中华会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会会计》课程“考试中心”模拟试题（四）多选1题，以及基础班练习中心第6章多选题第4题类似，同时，在2010年郭建华和徐经长老师课程讲义中均有所涉及。
　　三、综合题（本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为10分；如使用英文解答，须全部使用英文，最高得分为15分。本题型第2小题12分，第3小题17分，第4小题21分。本题型最高得分为65分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
　　1.甲公司的财务经理在复核20×9年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：
　　（1）为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，20×9年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系20×8年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系20×8年10月18日以每11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。20×8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。
　　20×9年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。20×9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。
　　（2）为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从20×9年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于20×6年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。
　　20×9年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。
　　在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：20×6年12月31日为8500万元；20×7年12月31日为8000万元；20×8年12月31日为7300万元；20×9年12月31日为6500万元。
　　（3）20×9年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，20×9年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。
　　本题不考虑所得税及其他因素。
　　要求：
　　（1）根据资料（1），判断甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。
　　（2）根据资料（2），判断甲公司20×9年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。
　　（3）根据资料（3），判断甲公司20×9年12月31日将剩余的丙公司债券类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。
　　【参考答案】
　　（1）甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。
　　因为甲公司是为了减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响而进行重分类的，不符合重分类的条件，所以处理是不正确的。并且交易性金融资产是不能与其他金融资产进行重分类的。
　　更正的分录为：
　　借：交易性金融资产——成本 3500
　　　　盈余公积 36.2
　　　　利润分配——未分配利润 325.8
　　　贷：可供出售金融资产 3150
　　　　　交易性金融资产——公允价值变动 350
　　　　　资本公积——其他资本公积 362
　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 150
　　　贷：资本公积——其他资本公积 150
　　借：公允价值变动损益 150
　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 150
　　（2）甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是不正确的。
　　因为甲公司是为了减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响而变更后续计量模式的，并且投资性房地产后续计量是不可以从公允价值模式变更为成本模式的。
　　更正的分录为：
　　借：投资性房地产——成本 8500
　　　　投资性房地产累计折旧 680
　　　　盈余公积 52
　　　　利润分配——未分配利润 468
　　　贷：投资性房地产 8500
　　　　　投资性房地产——公允价值变动 1200
　　借：投资性房地产累计折旧 340
　　　贷：其他业务成本 340
　　借：公允价值变动损益 800
　　　贷：投资性房地产——公允价值变动 800
　　（3）甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是正确的。