2010年中级会计（师）职称考试《经济法》真题及答案解析(10)

　　3.某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产白酒和果酒。2009年8月生产经营情况如下：

　　（1）购进业务：从国内购进生产用原材料，取得增值税专用发票，注明价款80万元、增值税13.6万元，由于运输途中保管不善，原材料丢失3%；从农民手中购进葡萄作为生产果酒的原材料，取得收购发票，注明价款10万元；从小规模纳税人购进劳保用品，取得税务机关代开的增值专用发票，注明价款2万元、增值税0.06万元。

　　（2）材料领用情况：企业在建工程领用以前月份购进的已经抵扣进项税额的材料，成本5万元。该材料适用的增值税税率为17%。

　　（3）销售业务：采用分期收款方式销售白酒，合同规定，不含税销售额共计200万元，本月应收回60%货款，其余货款于9月10日前收回，本月实际收回货款50万元。销售白酒时支付销货运费3万元、装卸费0.2万元，取得货运普通发票。销售果酒取得不含税销售额15万元，另收取优质费3.51万元。

　　假定本月取得的相关票据符合税法规定并在本月认证抵扣。

　　该企业财务人员在申报增值税时计算过程如下：

　　准予从销项税额中抵扣的进项税额＝13.6+10×13%+0.06=14.96万元

　　销项税额=（200+15）×17%=36.55万元

　　应纳增值税额=36.55-14.96=21.59万元

　　要求：

　　根据上述资料和增值税法律制度的规定，分析指出该企业财务人员申报增值税时存在哪些问题，并分别简要说明理由。

　　【参考答案】该企业财务人员申报增值税时存在下列问题：

　　（1）运输途中因保管不善丢失的3%的原材料的进项税额不得抵扣。根据规定，非正常损失的购进货物及相关劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　（2）在建工程领用以前月份购进的已经抵扣进项税额的材料进项税额未转出。根据规定，用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣，已抵扣进项税额的，应将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。

　　（3）销货支付的运费未计算进项税额抵扣。根据规定，购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额抵扣，其中运输费用金额包括结算单据上注明的运费和建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。

　　（4）分期收款方式销售货物不应按照销售额的全部计算销项税额。根据规定，采取分期收款方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。 www.hxexam.com

　　（5）销售果酒取得的优质费未作价外费用计算缴纳增值税。根据规定，纳税人向购买方收取的手续费、包装物租金、优质费等各种性质的价外收费均属于价外费用，应当换算为不含税的价款并入到销售额中计算缴纳增值税。

　　【答案解析】该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额=13.6×（1-3%）+10×13%+0.06+3×7%-5×17%=13.912（万元）

　　销项税额=200×60%×17%+15×17%+3.51÷（1+17%）×17%=23.46（万元）

　　应缴纳增值税=23.46-13.912=9.548（万元）

　　【试题点评】本题主要考核增值税和消费税法律制度的知识点。该知识点在网校2010年考试中心开通的普通班模拟试题（一）计算题第3题、实验班模拟试题（二）单选第18题、实验班模拟试题（五）计算题第3题、的考点基本相同。在2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级经济法》225页第7题、第12题、《经典题解·中级经济法》320页第11题、248页第9题、250页第35题、梦想成真－全真模拟试卷53页第四题中均有所体现，同时，在中华会计网校2010年《中级经济法》基础班、习题班练习中心中均有所涉及，另外，在网校李玉华老师和游文丽老师考前串讲班中均重点提及。

　　五、综合题（本类题共1题，共10分）

　　A股份有限公司（以下简称A公司）于2001年发起设立，2006年在上海证券交易所上市，注册资本为1亿元人民币。截至2008年底，A公司资产总额为2亿元人民币。

　　（一）2008年2月1日，A公司董事长黄某主持与某世界知名企业谈判W合作项目。3月17日，双方签订合作协议。当晚，黄某建议其亲属陈某买入本公司股票。3月18日，在A公司召开的年度例会上，黄某宣布了公司与某世界知名企业合作的消息。3月21日，A公司就该重大事项向中国证监会和上海证券交易所报告，并在中国证券报上予以公告。此后，A公司股票持续上涨。3月28日，黄某将其持有的A公司股票全部售出，获得50万元。

　　（二）2008年4月，A公司为筹集W合作项目所需资金，向B银行借款3 000万元，期限为2年。双方为此签订了抵押合同。抵押合同约定：A公司以其拥有的价值3 000万元的生产设备为其借款提供抵押担保；若A 公司到期不能偿还借款，该生产设备归B银行所有。该抵押未办理登记。

　　（三）2009年1月，A公司召开股东大会。出席该次股东大会的股东所持的股份占A公司股份总数的40%，另有持有10%股份的股东书面委托代理人出席了会议。该次股东大会对所议事项的决议形成会议记录。其中部分通过事项的表决情况如下：

　　1.在审议公司为筹集W合作项目所需资金，董事会提出的向原股东配售5 000万元的配股方案时，持有10%股份的股东在表决时弃权；持有9%股份的股东在表决时投了反对票；持有10%股份的代理人在表决时根据授权投了选成票；其余持有21%股份的股东在表决时均投了选成票。

　　2.在审议公司2009年为购买W合作项目所需的重要生产设备，计划投资7 000万元的事项时，持有15%股份的股东在表决时投了反对票；持有10%股份的股东在表决时弃权；持有10%股份的代理人在表决时根据授权投了反对票；其余持有15%股份的股东在表决时均投了选成票。

　　3.在审议公司解聘某会计师事务所的事项时，持有5%股份的股东在表决时弃权；持有5%股份的股东在表决时投了反对票；持有10%股份的代理人在表决时根据授权投了选成票；其余持有30%股份的股东在表决时均投了赞成票。

　　要求：

　　根据《公司法》、《证券法》、《合同法》、《担保法》等有关规定，分析并指出上述（一）、（二）、（三）事项中有哪些违法之处？并分别说明理由。

　　【参考答案】

　　事项（一）不合法之处

　　（1）3月21日，A公司将该重大事项向中国证监会和上海证券交易所报告并公告的做法不正确。根据规定，发生可能对上市公司股票交易价格产生较大影响的重大事件，投资者尚未得知时，上市公司应当立即将有关该重大事件的情况向国务院证券监督管理机构和证券交易所报送临时报告，并予公告，说明事件的起因、目前的状态和可能产生的法律后果。本题中，3月18日A公司宣布合作的消息，该合作可能会对公司的资产、负债、权益和经营成果产生重要影响，A公司应立即报告并公告。

　　（2）黄某建议其亲属陈某买入本公司股票的行为不合法。根据规定，证券交易内幕信息的知情人和非法获取内幕信息的人，在内幕信息公开前，不得买卖该公司的证券，或者泄露该信息，或者建议他人买卖该证券。本题中，黄某属于A公司内幕信息的知情人，其向陈某建议买入公司股票的行为属于内幕交易行为，是违法的。

　　（3）黄某将其持有的A公司股票全部售出的行为违法。根据规定，公司董事、监事、高级管理人员在任职期间每年转让的股份不得超过其所持有本公司股份总数的25％。本题中，黄某作为A公司的董事长，将其持有的A公司股票“全部”售出的行为违法。

　　事项（二）不合法之处

　　（1）抵押合同约定将生产设备归B银行所有的约定不合法。根据规定，抵押权人在债务履行期届满前，不得与抵押人约定债务人不履行到期债务时抵押财产归债权人所有。本题中，A公司与B银行约定A公司到期不能偿还借款，该生产设备归B银行所有是不合法的。

　　（2）A公司与B银行的抵押未办理登记不符合法律规定。根据《担保法》的规定，以企业的设备和其他动产抵押的，应当办理抵押登记，办理抵押登记的部门为财产所在地的工商行政管理部门。本题中，由于A公司与B银行的抵押未办理登记，因此不符合法律规定。

　　【提示】这里题目要求按照《担保法》的规定来解答，因此该问未按照《物权法》的规定进行分析。

　　事项（三）不合法之处

　　（1）向原股东配售5000万元的数额不符合规定。根据规定，上市公司向原股东配售股份的，拟配售股份数量不超过本次配售前股本总额的30％。本题中，上市公司配售前注册资本为1亿元（股本总额），其30％是3000万元，因此向原股东配售5000万元的数额不符合规定。