2010年注册会计师/CPA考试真题《审计》试题及答案(15)

　　

（2）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出一批产品（合同价款3000万元），同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于20×9年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 （3）回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。 （4）未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。

 

　　要求：

　　1.针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。

　　2.针对资料三中的审计说明（1）至（4）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题卷第15页至第16页的相关表格内。

　　答： www.hxexam.com华夏考试网

　　1、资料二中应收账款账龄分析表存在不当之处有：

　　（1）国外客户应收账款20×8年12月31美元2046万元，未按20×8年12月31日“人民币对美元汇率为1美元＝6.8元人民币”进行折算。

　　（2）20×7年12月31日账龄分析表中1-2年列的国内客户余额比20×8年12月31日账龄分析表中2-3年的相应栏次的余额都小，存在不合理之处。

　　2、

审计说明序号	实施的审计程序及其结论是否存在不当之处（是/否）	理由	改进建议
（1）	是	未对被审计单位资产负债表后是否真实收到2616万元货款进行追查。	结合货币资金审计，确认被审计单位在资产负债表日后是否实际收客户A的2616万元货款。
（2）	是	未向B公司进一步函证。	应当向B公司再次函证，询证B公司于20×9年1月5日是否收到这批产品，以验证赊销业务的真实性。
（3）	是	未向C公司获取询证函回函原件。	C公司直接传真至会计师事务所后，还应当要求将原件寄回到会计师事务所。
（4）	是	未再次向E公司实施函证。	应再次向E公司实施函证

　　【中华会计网校试题点评】本题主要考核“应收账款函证和账龄分析”知识点。该知识点在网校2010年考试中心开通的普通班/实验班模拟试题（四）综合题第2题、竞赛试题（四）综合题第1题、竞赛试题（二）综合题第2题的考点有所涉及。在2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南•注会审计》207页第5题、213页第5题、《梦想成真－全真模拟试卷》第33页第5题中均有所体现，同时，在中华会计网校（