2014高级会计师真题及答案(5)

　案例分析题八（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）

　　某省国有资产监督管理委员会所监管的企业中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年，这些公司发生的部分业务及相关会计处理如下：

　　（1）A公司持有A1公司43%的股份，是A1公司的第一大股东；X公司持有A1公司27%的股份：Y公司持有A1公司29%的股份：其他5个股东共持有A1公司1%的股份。A公司与X公司、Y公司不存在关联方关系；X公司与Y公司存在关联方关系，对此，A 公司做出如下判断及相关会计处理：

　　①A公司能够对A1公司实施控制，应将A1公司纳入合并财务报表范围；

　　②A公司对A1公司的长期股权投资采用成本法核算。

　　（2）B公司是投资性主体并控制B1 、 B2、 B3三个子公司，且仅有B1子公司为B公司投资活动提供相关服务。B公司无母公司。对此，B公司做出了如下判断及相关会计处理：

　　①B公司仅应将B1子公司纳入合并财务报表范围：

　　②B公司对B2、 B3子公司的投资采用权益法核算。

　　（3）2014年7月25日，C公司支付银行存款8 000万元取得D公司70％的股份并能够对D公司实施控制。C公司与D公司在合并前不存在关联方关系。购买日，D公司可辨认净资产公允价值为13 000万元。对此，C公司做出了如下判断及相关会计处理：

　　①C公司个别财务报表中应确认的长期股权投资初始投资成本为8 000万元；

　　②C公司编制购买日合并资产负债表时，确认少数股东权益3 900万元。增加合并留存收益1 100万元。

　　（4）E公司持有E1公司67%的股权：持有E2公司90％的股份； E公司对E1公司和E2公司都能实施控制。2014年8月18日，E1公司支付银行存款15 000万元获得E2公司90%的股份，并能对E2公司实施控制。合并日，E1公司和E2公司相关数据如下：

　　E1公司所有者权益账面价值为95 000万元，其中；资本公积（股本溢价）2 000万元。

　　E2公司可辨认净资产账面价值为20 000万元（其中：留存收益6 000万元，且公司无商誉），可辨认净资产公允价值为23 000万元。

　　（5）2014年9月27日，F公司支付银行存款4 000万元合并G公司；合并后，G公司的独立法人资格不再存在，F公司与G公司在合并后不存在关联方关系；购买日，G公司可辨认净资产账面价值为2 600万元（G公司无商誉），可辨认净资产公允价值为2 700万元。

　　（6）H公司是H1公司的母公司。2014年10月，H1公司将其生产的一批产品销售给H公司，增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元；该批产品的成本为70万元。假定：2014年年末H1公司仍未收回该项销售形成的应收账款，并对该应收账款计提坏账准备10万元；H公司将购入的该产品做为库存商品管理，该产品至2014年年末仍未出售，也未计提存货跌价准备；H公司适用的企业所得税税率为25%，H1公司适用的企业所得税税率为15%。

　　假定上述涉及的股份均为有表决权股份，且不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.根据资料（1）至（3），逐项指出A公司，B公司和C公司的判断及相关会计处理是否正确：对不正确的，分别说明理由，

　　2.根据资料（4），计算E1公司在编制合并日的合并资产负债表时，将E2公司合并前实现的留存收益中归属于E1公司的部分，自E1公司的资本公积转入合并留存收益的金额。

　　3.根据资料（5），计算购买日F公司个别财务报表中应确认的商誉金额。

　　4.根据资料（6），分别计算或确定H公司编制2014年12月31日的合并财务报表时，应抵销的应收账款、应付账款和营业利润的金额，以及应调整的递延所得税资产的金额。

　　【分析与解释】

　　1.（1）①不正确。（0.5分）

　　理由：A公司对A1公司不能实施控制，因为X公司和Y公司存在关联方关系，X公司和Y公司联合起来就可以阻止A公司主导A1公司的相关活动。（2分）

　　②不正确。（0.5分）

　　理由：A公司对A1公司的长期股权投资应采用权益法核算。因为A公司对A1公司具有重大影响。（2分）

　　（2）①正确。（1分）

　　②不正确。（0.5分）

　　理由：B公司对B2，B3子公司的投资应以公允价值计量且其变动计入当期损益【或：应当确认为交易性金融资产】，不应采用权益法核算。（2分）

　　（3）①正确。（1分）

　　②正确。（1分）

　　2.E1公司在编制合并日的合并资产负债表时，将E2公司合并前实现的留存收益中归属于E1公司的部分，自E1公司的资本公积转入合并留存收益的金额为：2000+（20 000×90% - 15 000）=5 000（万元）（3分）

　　3.购买日F公司个别财务报表中应确认的商誉金额为：4 000 - 2 700=1 300（万元）（1.5分）

　　4.H公司应抵消的应收账款：117-10=107（万元）（1.5分）

　　应抵消的应付账款：117（万元）（1.5分）

　　应抵消的营业利润：100 -70 -10=20（万元）（1分）

　　应调整的递延所得税资产：20×15%=3（万元）（1分）

　案例分析题九（本题20分，本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）

　　甲单位为一家中央级事业单位，执行《事业单位会计制度》并对固定资产计提折旧。2014年7月20日，甲单位总会计师召集财务处相关人员参加会议，听取近期财务工作汇报，有关事项与处理建议如下：

　　（1）甲单位按2014年年度工作计划在日常公用经费预算中安排了行政事业单位内部控制知识专题培训经费20万元。5月，甲单位委托国内A高校组织实施了本系统相关专题培训，实际发生培训费支出23万元，财务处建议将发生的培训费超预算部分3万元在数字信息平台建设专项经费的培训费预算项目下列支。

　　（2）甲单位2014年上半年非财政补助收入累计超收300万元，考虑到下半年能源价格调整及用量增加带来的预算支出压力。财务处建议从超收的非财政补助收入300万元中，安排200万元用于本年度预计增加的公用经费。

　　（3）甲单位位于2014年年初收到以财政授权支付方式拨付的办公楼改造项目经费90万元。该项目原计划于年初开始实施，但由于改造方案存有争议，直至7月仍未启动实施，且未发生资金支出，为加快预算执行进度，财务处建议将该项目资金于当月全额拨付给同本单位有长期业务合作关系的B施工企业，并列入事业支出，待改造方案论证充分后再组织施工。