2014高级会计师真题及答案(4)

　　（2）2013年10月14日，甲公司因急需周转资金，与某商业银行签订了应收款保理合同。甲公司将应收S公司贷款3000万元转移给该商业银行，取得货币资金2600万元。根据合同约定，该商业银行到期无法从S公司收回全部贷款时，有权向甲公司追偿。对此，甲公司终止确认了对S公司的应收账款。

　　（3）2013年12月，甲公司持有的某项持有至到期投资公允价值持续上涨，甲公司考虑到公司现存股权投资的收益不佳，于2013年12月31日将该持有至到期投资重分类为交易性金融资产，并将该投资的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。

　　（4）2013年12月31日，甲公司根据客观证据判断所拥有的某长期应收款项发生了减值。该长期应收款项系甲公司于2013年10月8日取得，收款期为18个月，且金额重大；取得该长期应收款项时，经计算确定的实际利率为5%。2013年12月31日，与该长期应收款项特征类似的债权的年化市场利率为5.6%。对此，甲公司采用市场利率5.6%对该长期应收款项未来现金流量予以折现确定现值，并将该现值与2013年12月31日该长期应收款项的账面价值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。

　　（5）2013年12月31日，甲公司综合考虑相关因素后，判断其生产产品所需的某原材料的市场价格将在较长时期内持续上涨。对此，甲公司决定对预定3个月后需购入的该原材料采用卖出套期保值方式进行套期保值，并与有关签订了正式协议。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.根据资料（1）至（4），逐项判断甲公司的会计处理是否正确；对不正确的，分别说明理由。

　　2.根据资料（5），判断甲公司采用的套期保值方式是否恰当，并说明理由。

　　【分析与解释】

　　1.①资料（1）的会计处理不正确。（0.5分）

　　理由：应将当年应收的现金股利作为投资收益【或：损益】处理，不应计入所有者权益。（1.5分）

　　②资料（2）的会计处理不正确。（0.5分）

　　理由：对于附追索权的应收账款保理业务，转出方仍保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认所持该金融资产【或：应当确认为负责】。（1分）

　　或：对于附追索权的应收账款保理业务，不应当终止确认所持该金融资产

　　【或：应当确认为负债】。（1分）

　　或：转出方保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认所持该金融资产【或：应当确认为负债】。（1分）

　　③资料（3）的会计处理不正确。（0.5分）

　　理由：其他金融资产或金融负责不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。（1.5分）

　　或：持有至到期投资不得重分类为交易性金融资产。（1.5分）

　　④资料（4）的会计处理不正确。（0.5分）

　　理由：该长期应收款项未来现金流量现值，应按取得长期应收款项时的实际利率5%折现确定。（1.5分）

　　2.甲公司采用的套期保值方式不恰当。（0.5分）

　　理由：卖出套期保值是为了回避价格下跌的风险，买入套期保值是为了回避价格上涨的风险。（2分）

　　或：甲公司应当采用买入套期保值的方式。（2分）

　案例分析题七（本题10分）

　　甲公司系从事信息技术开发的国有控股高科技境内上市公司，总股本5000万股。2014年7月22日，为了引进和留住高端技术和管理人才，甲公司董事会下设的薪酬委员会召开专题会议，研究实施股票期权激励计划的有关问题，会议要点如下：

　　（1）目前甲公司有董事11人，其中：外部董事7人，包括来自控股股东单位的董事2人，独立董事4人，其他外部董事1人。董事会成员构成符合实施股票期权激励计划的有关条件。

　　（2）上市公司主要采用两种方式解决股票期权激励计划的股票来源，即向激励对象发行股份和回购公司自己的股份，甲公司可以按照不超过公司已发行股份总额的10%,回购公司股份用于奖励公司员工；在未经公司股东大会特别决议批准的情况下，个人获授的股份总量不得超过公司股份总额的1%。

　　（3）甲公司作为国有控股上市公司，首次授权授予的股票期权数量应控制在公司发行总股本的1%以内。

　　（4）甲公司实行股票期权激励计划时。股票期权授予价格应按照下列价格的平均值确定；股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价；股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。

　　（5）甲公司如果实施股票期权激励计划，应按以下原则进行会计处理；在等待期内的每个资产负债表日，以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　逐项判断甲公司资料（1）至（5）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。

　　【分析与解释】

　　1.资料（1）存在不当之处。（0.5分）

　　理由：甲公司是国有控股境内上市公司，根据有关规定，公司实施股票期权激励计划，外部董事（含独立董事）应占董事会成员半数以上，该外部董事不包括来自控股股东单位的董事。甲公司实际外部董事5人，不符合股权激励的条件。（1分）

　　2.资料（2）存在不当之处。（0.5分）

　　理由：上市公司可以回购不超过公司已发行股份总额的5%用于奖励公司员工。（1.5分）

　　或：上市公司可以回购不超过公司发行在外股份总额的5%用于奖励公司员工。（1.5分）

　　3.资料（3）无不当之处。（1分）

　　4.资料（4）存在不当之处。（0.5分）

　　理由：股票期权授予价格不应低于下列两个价格的较高者：股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价：股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。（2分）

　　5.资料（5）存在不当之处。（0.5分）

　　理由：在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资产公积【或：其他综合收益】。（2.5分）