2018注会cpa会计考试真题及答案解析（网友回忆）(3)

三、计算解析题 1.（本小题 10 分。）
甲，公司是一家投资控股型的上市公司。拥有从事各种不同业务的子公司
(1) DA 公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商,专门从事办公楼设计和建造业务。
20×7 年 2 月 1 日,乙公司与戊公司签订办公楼建造合同,按照戊公司的特定要求在戊公
司的土地 上建造一栋办公楼。根据合同的约定,建造该办公楼的价格为 8000 万元,乙公司
分三次收取 款项,分别于合同签订日、完工进度达到 50%、竣工验收日收取合同造价的 20%、
30%、50%。 工程于 20×7 年 2 月开工,预计于 20×9 年底完工。乙公司预计建造上述办
公楼的总成本 为 6500 万元,截至 20×7 年 12 月 31 日止,乙公司累计实际发生的成本
为 3900 万元。 乙公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。
(2) DA 公司的子公司——丙公司是一家生产通信设备的公司。20×7 年 1 月 1 日,丙公司
与己公司签订专利许可合同，许可己公司在 5 年内使用自己的专利技术生产 A 产品。根 据
合同的 约定,丙公司每年向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费,一是固定金额
200 万 元,于每年末收取；二是按照己公司 A 产品销售额的 2%计算的提成,于第二年初收
取。根据 以往年度的经验和做法,丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的
活动。 20×7 年 12 月 31 日,丙公司收到己公司支付的固定金额专利技术许可费 200 万
元。20 ×7 年度,己公司销售 A 产品 80000 万元。
其他有关资料: 第一,本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方
管理层批准。第 二,乙公司和丙公司估计,因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价
很可能收回。第三, 不考虑货币时间价值,不考虑税费及其他因素要求：
1.资料（1），判断一公司的建造办公楼业务是属于在某一时段内履行履约义务还是属于
某一 时点履行履约义务，并说明理由。
2.根据资料（1），计算乙公司 20×7 年度的合同履约进度，以及应确定的收入和成本。
3.根据资料（2），判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行履约义务还是属
于某 一时点履行履约义务，并说明理由。说明丙公司按照己公司 A 产品销售额的 2%收
取的提 成应于何时确认收入。
4.根据资料（2），编制丙公司 20×7 年度与收入确认相关的会计分录。
【答案】 （1）乙公司的建造办公楼业务属于在某一时段内履行的履约义务。 理由：
按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼,满足“客户能够控制企业 履
约过程中在建的商品”。
【知识点】履行每一单项履约义务时确认收入 （2）乙公司 20×7 年度的合同履约进度
=3900/6500×100%=60% 应确认的收入=8000×60%=4800（万元）；确认的成本
=6500×60%=3900（万元）。
【知识点】将交易价格分摊至各单项履约义务 （3）丙公司授予知识产权许可属于在某一
时点履行履约义务。 理由：丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活
动，应当作为在某一时点 履行的履约义务。 企业向客户授予知识产权许可，并约定按客
户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应91yixue.com 当在下列两项孰晚的时点确认收入： 第
一，客户后续销售或使用行为实际发生； 第二，企 业履行相关履约义务。即丙公司按照
己公司 A 产品销售额的 2%收取的提成应于 20×7 年 12 月 31 日确认收入。
【知识点】履行每一单项履约义务时确认收入 （4） 20×7 年 1 月 1 日 借：应收账款
200 贷：主营业务收入 200 20×7 年 12 月 31 日 借：银行存款 200 贷：应收账款 200
借：应收账款 1600（80000×2%） 贷：主营业务收入 1600
【知识点】将交易价格分摊至各单项履约义务 2.20×7 年 7 月 10 日，DA 公司与小东
公司签订股权转让合同，以 2600 万元的价格受让 小东 公司所持小牛公司 2%股权。同
日，DA 公司向小东公司支付股权转让款 2600 万元；小牛 公司的股东变更手续办理完成。
受让小牛公司股权后，DA 公司将其指定为以公允价值计量 且其变动计入其他综合收益的
金融资产。 20×7 年 8 月 5 日，DA 公司从二级市场购入东小牛公司发行在外的股票
100 万股（占 东小牛公司发行在外有表决权股份的 1%），支付价款 2200 万元，另支付
交易费用 1 万元。 根据东小牛公司股票的合同现金流量特征及管理东小牛公司股票的业
务模式，DA 公司持购 入的东小牛公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期收益的
金融资产核算。 20×7 年 12 月 31 日，DA 公司所持上述小牛公司股权的公允价值为
2800 万元，所持上 述东小牛公司股票的公允价值为 2700 万元。 20×8 年 5 月 6 日，
小牛公司股东会批准利润公配方案，向全体股东共计分配现金股利 600 万元，20×8 年 7
月 12 日，DA 公司收到小牛公司分配的股利 10 万元。 20×8 年 12 月 31 日，DA 公
司所持上述小牛公司股权的公允价值为 3200 万元。所持上 述东小牛公司股票的公允价
值为 2400 万元。 20×9 年 9 月 6 日，DA 公司将所持小牛公司 2%股权予以转让，取
得款项 3300 万元， 20×9 年 12 月 4 日，DA 公司将所持上述东小牛公司股票全部出
售，取得款项 2450 万元。 其他有关资料，（1）DA 公司对小牛公司和东小牛公司不具
有控制、共同控制或重大影响。 （2） DA 公司按实际净利润的 10%计提法定盈余公积，
不计提任意盈余公积。（3）不考虑税费及 其 他因素。 要求： （1）根据上述资料，编
制 DA 公司与购入、持有及处置小牛公司股权相关的全部会计记录。 （2）根据上述资料，
编制 DA 公司与购入、持有处置东小牛公司股权相关的全部会计记录。 （3）根据上述资
料，计算 DA 公司处置所持小牛公司股权及东小牛公司股票对其 20×9 年 度净利润和
20×9 年 12 月 31 日所有者权益的影响。
【答案】 （1） 20×7 年 7 月 10 日 借：其他权益工具投资——成本 2600 贷：
银行存款 2600 20×7 年 12 月 31 日 借：其他权益工具——公允价值变动 200 贷:其
他综合收益 200 20×8 年 5 月 6 日 借：应收股利 10 贷：投资收益 10 20×8 年 7 月
2 日 借：银行存款 10 贷：应收股利 10 20×8 年 12 月 31 日 借：其他权益工具投资
——公允价值变动 400 贷:其他综合收益 400 20×9 年 9 月 5 日 借：银行存款 3300
贷：其他权益工具投资——成本 2600 ——公允价值变动 600 盈余公积 10 利润分配——
未分配利润 90 借：其他综合收益 600 贷：盈余公积 60 利润分配——未分配利润 540
【知识点】以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理 （2） 20×7 年 8 月 5 日
借：交易性金融资产——成本 2200 投资收益 1 贷：银行存款 2201 20×7 年 12 月 31
日 借：交易性金融资产——公允价值变动 500 贷：公允价值变动损益 500 20×8 年 12
月 31 日 借：公允价值变动损益 300 贷：交易性金融资产——公允价值变动 300 20×9
年 12 月 4 日 借：银行存款 2450 贷：交易性金融资产——成本 2200 ——公允价值变
动 200 投资收益 50 借：公允价值变动损益 200 贷：投资收益 200
【知识点】以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理 （3） 对 20×9 年净利润的
影响金额为 50 万元，对所有者权益的影响金额=100+50=150（万元）。
【知识点】以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理
四、综合题
1. DA 公司为一上市集团公司,持有小东公司 80%股权,对其具有控制权;持有小牛公司
30% 股权,能对其实施重大影响。20X6 年及 20X7 年发生的相关交易或事项如下；
（1）20x6 年 6 月 8 日，DA 公司将生产的一批汽车销售给小东公司,销售价格为 600 万
元,汽车已交付小东公司,款项尚未收取。该批汽车的成本为 480 万元，20X6 年 12 月 31
日，DA 公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备 30 万元，20X7 年 9 月 2 日，DA 公司 收
到小东公司支付的上述款项 600 万元，小东公司将上述购入的汽车，作为行政管理部门 的
固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用 6 年，预计无 净
残值。
（2）20X6 年 7 月 13 日，小牛公司将成本为 400 万元的商品以 500 万元的价格出售给
DA 公司，货物已交付，款项已收取，DA 公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中 50%
商品在 20X6 年售完，其余 50%商品的在 20x7 年售完。 在小牛公司个别财务报表上，20X6
年度实际的净利润为 3000 万元；20X7 年度实际的净 利润为 3500 万元。
（3）20X6 年 8 月 1 日，DA 公司以 9000 万元的价格从非关联方购买东小牛公司 70% 股
权，款项已用银行存款支付，东小牛公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日东 小
牛公 司可辨认净资产的公允价值为 12000 万元（含原未确认的无形资产公允价值 1200 万
元） 除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。
上述无 形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用 10 年，预计无残值，DA 公司根
据企业 会计准则的规定将购买日确定为 20X6 年 8 月 1 日。 东小牛公司 20X6 年 8 月
1 日个别资产负债表中列报的货币资金为 3500 万元（全部为 现金流量表中所定义的现
金），列报的所有者权益总额为 10800 万元，其中实收资本为 10000 万元，盈余公积为 80
万元，未分配利润为 720 万元，在东小牛公司个别利润表中， 20X6 年 8 月 1 日起至 12
月 31 日止期间实际净利润 180 万元，20X7 年度实际净利润 400 万元。
（4）20X7 年 1 月 1 日，DA 公司将专门用于出租办公楼租赁给小东公司使用，租赁期为 5
年，租赁期开始日为 20X7 年 1 月 1 日，年租金为 50 万元，于每年末支付，出租时， 该
办公楼的成本为 600 万元，已计提折旧 400 万元，DA 公司对上述办公楼采用年限平均 法
计提折旧，预计使用 30 年，预计无净残值。 小东公司将上述租入的办公楼专门用于行政
管理部门办公，20X7 年 12 月 31 日，小东公 司 向 DA 公司支付每年租金 50 万元。
其他有关资料： 第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的，20X6 年以前，DA 公司与子
公司以及子公司 相互之间无集团内部交易，DA 公司及其子公司与联营企业无关联方交易。
第二，DA 公司及其子公司按照净利润的 10%计提法定盈利公积，不计提任意盈余公积。 第
三，DA 公司及其子公司，联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上 述
交易或事项分别进行了会计处理。 第四，不考虑税费及其他因素
要求一， 根据资料（2）计算 DA 公司在 20X6 年和 20X7 年个别财务报表中应确认的投资
收益。
要求二， 根据资料（3），计算 DA 公司购买东小牛公司的股权产生的商誉。
要求三， 根据资料（3），说明 DA 公司支付的现金在 20X6 年度合并现金流量表中列报的
项目名称， 并 计算该列报项目的金额
要求四， 根据资料（4），说明 DA 公司租赁给小东公司的办公楼在 20X7 年 12 月 31 日
合并资产 负债表 中列报的项目名称，并陈述理由。
要求五， 根据上述资料，说明 DA 公司在其 20X6 年度合并财务报表中应披露的关联方名
称。分别 不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。
要求六，根据上述资料，编制与 DA 公司 20X7 年度合并资产负债表和合并利润表相关的 调
整分录和抵消分录。
【答案】 （1）DA 公司 20×6 年个别报表中应确认投资收益=[3000（- 500-400）×
（1-50%）]×30%=885 （万元）； DA 公司 20×7 年个别报表中应确认投资收益=[3500+
（500-400）×50%）]×30%=1065（万 元）。
【知识点】内部交易对权益法核算确认投资收益的影响原理 （2）DA 公司购买东小牛公司
股权应确认商誉=9000-12000×70%=600（万元）。
【知识点】非同一控制下企业合并的处理 （3）DA 公司支付的现金在 20×6 年度合并现金
流量表中列报的项目名称为“取得子公司 及 其他营业单位支付的现金净额”。 “取得子
公司及其他营业单位支付的现金净额”项目列报金额=9000-3500=5500（万元）。
【知识点】编制合并现金流量表需要抵销的项目 （4）DA 公司租赁给小东公司的办公楼在
20×7 年 12 月 31 日的合并资产负债表中列报 项目名称为“固定资产”。 理由：母子公
司之间内部交易抵销，视同交易从未发生，即合并报表角度将 DA 公司租赁 的 办公楼由投
资性房地产还原为固定资产，所以 DA 公司租赁给小东公司的办公楼在 20×7 年 12 月 31
日的合并资产负债表中应列报在“固定资产”项目。
【知识点】内部固定资产交易 当期的合并处理 （5）DA 公司在 20×6 年度合并财务报表
中应披露的关联方为小东公司、小牛公司和东小 牛公司。 小东公司和东小牛公司： 小东
公司和东小牛公司为 DA 公司的子公司，对外提供合并财务报表的，对于已经包括在 合并
范围内各企业之间的交易不予披露，即因母子公司之间内部交易在合并财务报表中已经 抵
销，无需披露 DA 公司与小东公司和东小牛公司之间的内部交易。 小牛公司： 应披露其关
联方关系性质（小牛公司为 DA 公司的联营企业）、交易类型（小牛公司向 DA 公 司销售
商品）及交易要素（商品交易价格为 500 万元）。
【知识点】关联方的披露（6） DA 公司 20×7 年合并报表与小东公司股权相关调整抵销分
录如下： ①DA 公司与小东公司内部商品交易的抵销 借：年初未分配利润 120 贷：固定资
产 120 借：年初未分配利润 10[（600-480）/6×6/12] 贷：固定资产 10 借：管理费用
20[（600-480）/6] 贷：固定资产 20 ②DA 公司与小东公司内部债权债务的抵销 借：应收
账款 30 贷：年初未分配利润 30 借：资产减值损失 30 贷：应收账款 30 ③DA 公司与小
东公司内部租赁交易的抵销 借：固定资产 200 贷：投资性房地产 200 借：投资性房地产 20
贷：营业成本 20 借：管理费用 20 贷：固定资产 20 借：营业收入 50 贷：管理费用 50 DA
公司 20×7 年合并报表与东小牛公司股权相关调整抵销分录如下：①对东小牛公司未确认
无形资产的调整 借：无形资产 1200 贷：资本公积 1200 借：年初未分配利润 50
（1200/10×5/12） 管理费用 120（1200/10） 贷：无形资产 170 ②长期股权投资按照权
益法进行调整 借：长期股权投资 287 贷：年初未分配利润 91[（180-50）×70%] 投资收
益 196[（400-120）×70%] ③抵销分录 借：实收资本 10000 资本公积 1200 盈余公积 138
（80+180×10%+400×10%） 未分配利润 1072（720+180-50-180×10%+400-120-400×10%）
商誉 600 贷：长期股权投资 9287（9000+287）少数股东权益 3723[（10000+1200+138+1072）
×30%] 借：投资收益 196 少数股东损益 84 年初未分配利润 832（720+180-50-180×10%）
贷：提取盈余公积 40 年末未分配利润 1072（720+180-50-180×10%+400-120-400×10%）
【知识点】非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制
2. DA 公司适用的企业所得税税率为 25%,经当地税务机关批准，DA 公司自 20x1 年 2 月
取得 批注 [Syx2]: 有争议,不能公布第一笔生产经营收入所属纳税年度起,享受“三免
三减 半”的税收优惠政策，即 20x1 年至 20x3 年免交企业所得税，20x4 年至 20x6 年
减半，按照 12.5%的税率交纳企业所得税。DA 公 司 20x3 年至 20x7 年有关会计处理与
税收处理不一致的交易或事项如下：
（1）20x2 年 12 月 10 日，DA 公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用 A
设 备，成本 6000 万元，该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用 5 年，预计无净残
值。 税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的 A
设备 预计使用年限及净残值与会计规定相同。
（2）DA 公司拥有一栋五层高的 B 楼房，用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办
公 楼后，DA 公司 20x7 年 1 月 1 日与小东公司签订租赁协议，将 B 楼房租赁给小东
公司 使用。租赁合同约定，租赁期为 3 年，租赁期开始日为 20x7 年 1 月 1 日，年租
金为 240 万元，于每 月末分期支付。B 楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提
折旧，预计使用 50 年， 预计无净残值；转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行
后续计量。转换日，B 楼房原 价为 800 万元，已计提折旧为 400 万元，公允价值为 1300
万元。20x7 年 12 月 31 日， B 楼房的公允价值为 1500 万元。税法规定，企业的各项
资产以历史成本为基础计量；固 定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假
定税法规定的 B 楼房使用年限及净 残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同
（3）20x7 年 7 月 1 日，DA 公司以 1000 万元的价格购入国家同日发行的国债，款项
已 用银行存款支付。该债券的面值为 1000 万元，期限为 3 年，年利率为 5%（与实际
利率 相同），利息于每年 6 月 30 日支付，本金到期一次付清。DA 公司根据其管理该
国债的业 务模式和该 国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余成本计量的
金融资产。税法规定，国 债利息收入免交企业所得税。
（4）20x7 年 9 月 3 日，DA 公司向符合税法规定条件的公益性社团捐献现金 600 万元。
税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额 12%的部分准许扣除。
其他资 料如下： 第一，20x7 年度，DA 公司实现利润总额 4500 万元。 第二，20x3 年初，
DA 公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得 税资产的可抵扣暂时
性差异的可抵扣亏损，除上面所述外，DA 公司 20x3 年至 20x7 年无 其他会计处理与税收
处理不一致的交易或事项。 第三，20x3 年至 20X7 年各年末，DA 公司均有确凿证据表明
未来期间很可能获得足够的 应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。 第四，不考虑除所
得税以外的其他税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），分别计算，DA 公司 20x3 年至 20x7 年各年 A 设备应计提的折旧，
并填写完成下列表格。项目 20X3 年 20X4 年 20X5 年 20X6 年 20X7 年 12 月 31 日 12
月 31 日 12 月 31 日 12 月 31 日 12 月 31 日 账面价值 计税基础 暂时性差异 （2）
根据资料
（2），编制 DA 公司 20x7 年与 B 楼房转换为投资性房地产及其后续公允 价值变动相关
的会计分录。
（3）根据资料（3），编制 DA 公司 20x7 年与购入国债及确认利息相关的会计分录。
（4）根据上述资料，计算 DA 公司 20x3 年至 20x6 年各年末的递延所得税资产或负债余
额。
（5）根据上述资料，计算 DA 公司 20x7 年的应交所得税和所得税费用,以及 20x7 年 末
递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。
【答案】（1） 项目 20X3 年 20X4 年 20X5 年 20X6 年 20X7 年 12 月 31 日 12 月
31 日 12 月 31 日 12 月 31 日 12 月 31 日 账面价值 4000 2400 1200 400 0 计税基础
4800 3600 2400 1200 0 暂时性差异 800 1200 1200 800 0
【知识点】固定资产的计税基础 （2） 借：投资性房地产——成本 1300 累计折旧 400 贷：
固定资产 800 其他综合收益 900 借：其他综合收益 225 贷：递延所得税负债 225
（900×25%） 借：投资性房地产——公允价值变动 200（1500-1300） 贷：公允价值变动
损益 200 借：所得税费用 54 贷：递延所得税负债 54 【 提 示 】 20x7 年 12 月 31 日
B 楼 房 账 面 价 值 为 1500 万 元 ， 计 税 基 础 =800-400-800/50=384（万元），应
纳税暂时性差异余额 =1500-384=1116 （万元），递延所得 税负债余额=1116×25%=279（万
元），应确认递延所得税负债=279-225=54（万元）。
【知识 点】递延所得税负债的确认和计量（3）借：债权投资 1000 贷：银行存款 1000 借：
应收利息 25（1000×5%/2） 贷：投资收益 25
【知识点】以摊余成本计量的金融资产的会计处理 （4） 20×3 年固定资产账面价值 4000
万元，计税基础 4800 万元，可抵扣暂时性差异余额 800 万元（4800-4000），应确认递延
所得税资产余额=800×12.5%=100（万元）； 20×4 年固定资产账面价值 2400 万元，计税
基础 3600 万元，可抵扣暂时性差异余额 1200 万元（3600-2400），应确认递延所得税资
产余额=1200×12.5%=150（万元）；20×5 年固定资产账面价值 1200 万元，计税基础 2400
万元，可抵扣暂时性差异余额 1200 万元（2400-1200），应确认递延所得税资产余额
=1200×12.5%=150（万元）； 20×6 年固定资产账面价值 400 万元，计税基础 1200 万元，
可抵扣暂时性差异余额 800 万元（1200-400），应确认递延所得税资产余额=800×25%=200
（万元）。
【知识点】递延所 得税 （5）DA 公司 20x7 年的应交所得税=[4500-转回固定资产的可抵
扣暂时性差异 800-投资性 房地产应纳税暂时性差异（200+800/50）-国债利息免税 25+公
益性捐赠支出超过限额部分 （600-4500×12%）]×25%=879.75（万元）； DA 公司 20x7 年
的递延所得税费用=投资性房地产确认的递延所得税负债（200+800/50） ×25%+ 固定资产
转回的递延所得税资产 800×25%-公益性捐赠确认的递延所得税资产 （600-4500×12%）
×25%=239（万元）； DA 公司 20x7 年的所得税费用=879.75+239=1188.75（万元）， 或 DA
公司 20x7 年的所得税费用=（4500-25）×25%=1188.75（万元）。 20x7 年末递延所 得税
资产余额=（600-4500×12%）×25%=15（万元）。 20x7 年末递延所得税负债余额=900×25%+
（200+800/50）×25%=279（万元）。借：所得税 费用 1188.75 贷：应交税费——应交所
得税 879.75 递延所得税负债 54 递延所得税资产 185
【知识点】递延所得税，所得税费用，当期所得税