2018注册税务师财务会计真题及答案解析(3)

 
　　51.下列关于股利政策的表述中正确的有（）
 
　　A.固定股利政策有可能导致公司违反我国的《公司法》的规定
 
　　B.剩余股利政策有助于降低再投资的资金成本，保持最佳的资本结构，实现企业价值的长期最大化
 
　　C.剩余股利政策有利于投资者安排收入和支出
 
　　D.低正常股利加额外股利政策赋予公司较大的灵活性，使公司股利发放上留有余地，并具有
 
　　较大的财务弹性
 
　　E.固定股利支付率政策比较适用于那些处于稳定发展且财务状况也比较稳定的公司
 
　　【参考答案】ABDE
 
　　【参考解析】选项C，剩余股利政策不利于投资者安排收入和支出。
 
　　52.下列资产负债表日后事项中属于非调整事项的有（）
 
　　A.发行股票和债券
 
　　B..处置子公司
 
　　C.发行前期重大会计差错
 
　　D.外汇汇率发生重大变化
 
　　E.资产负债表日存在的诉讼时间结案
 
　　【参考答案】ABD
 
　　【参考解析】选项CE，都属于资产负债表日后调整事项。
 
　　53.2018年2月10日甲公司赊销一批材料给乙公司，应收价税合计金额为58500元，当年5月10日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意减免乙公司
 
　　1000元债务，余额用银行存款立即支付，甲公司已对该债权计提了1000元坏账准备，则下列关于该债务重组的会计处理表述中正确的有（）
 
　　A.乙公司应确认债务重组利得1000元
 
　　B.甲公司应确认债务重组损失1000元
 
　　C.甲公司应确认债务重组损失9000元
 
　　D.乙公司应确认债务重组利得11000元
 
　　E.乙公司应确认债务重组利得9000元
 
　　【参考答案】AC
 
　　【参考解析】以现金清偿债务：乙公司债务重组利得＝银行存款支付的金额＝1000，甲公司债务重组的损失＝应收账款－坏账准备－收到的银行存款＝（58500－1000－48500）＝9000
 
　　54.下列各项属于企业信用政策组成内容的是（）
 
　　A.信用条件
 
　　B.销售政策
 
　　C.收账政策
 
　　D.周转信用协议
 
　　E.最佳现金余额
 
　　【参考答案】AC
 
　　【参考解析】企业的信用政策包括信用标准、信用条件和收账政策。
 
　　55.下列属于企业综合绩效评价中管理绩效评价指标的有（）
 
　　A.经营增长评价
 
　　B.风险控制评价
 
　　C.资产质量评价
 
　　D.经营决策评价
 
　　E.人力资源评价
 
　　【参考答案】BDE
 
　　【参考解析】企业管理绩效定性评价指标包括企业发展战略的确立与执行、经营决策、发展创新、风险控制、基础管理、人力资源、行业影响、社会贡献等方面。
 
　　56.下列各项不属于资产负债表中所有者权益项目的有（）。
 
　　A.其他综合收益
 
　　B.其他收益
 
　　C.其他权益工具
 
　　D.未分配利润
 
　　E.本年利润
 
　　【参考答案】BE
 
　　【参考解析】资产负债表中所有者权益项目包括：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润、其他综合收益、其他权益工具等。
 
　　三、计算题
 
　　1.黄河公司因技术改造需要2019年拟引进一套生产线，有关资料如下：
 
　　（1）该套生产线总投资520万元，建设期1年，2019年年初投入100万元，2019年年末投入420万元。2019年年末新生产线投入使用，该套生产线采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年（与税法相同），预计净残值为20万元（与税法相同）。
 
　　（2）该套生产线预计生产使用第一年流动资产需要额为30万元，流动负债需要额10万元。预
 
　　计生产使用第2年流动资产需要额为50万元，流动负债需要额为20万元。生产线使用期满后，流动资金将全部收回。
 
　　（3）该套生产线投入使用后，每年将为公司新增销售收入300万元，每年付现成本为销售收入的40%。
 
　　（4）假设该公司使用企业所得税税率25%，要求的最低投资报酬率为10%，不考虑其他相关费用。
 
　　（5）相关货币时间价值参数如下表所示：
 
　　年份（n）1 2 3 4 5 6
 
　　（P/F，10%，n）0.9091 0.8264 0.7513 0.6830 0.6209 0.5646
 
　　（P/A，10%，n）0.9091 1.7355 2.4869 3.1699 3.7908 4.3553
 
　　根据以上资料，回答下列问题：
 
　　61.该套生产线投产后第二年流动资金的投资额是（）万元。
 
　　A.10
 
　　B.30
 
　　C.50
 
　　D.20
 
　　【参考答案】A
 
　　【参考解析】投产后第一年流动资金需用额＝投资额＝30－10＝20（万元），投产后第二年流动资金需要额＝50－20＝30（万元），因此投产后第二年的流动资金投资额＝30－20＝10（万元）
 
　　62.该套生产线投产后每年产生的经营期现金流量是（）万元。
 
　　A.170
 
　　B.160
 
　　C.175
 
　　D.165
 
　　【参考答案】B
 
　　【参考解析】每年的折旧额＝（520－20）/5＝100（万元）
 
　　每年的经营期现金流量＝（300－300×40％）×（1-25％）＋100×25％＝160（万元）
 
　　63.该套生产线投产后终结期的现金流量是（）万元。
 
　　A.20
 
　　B.40
 
　　C.50
 
　　D.30
 
　　【参考答案】C
 
　　【参考解析】终结期的现金流量＝收回的流动资金30＋残值收入20＝50（万元）
 
　　64.该投资项目的净现值是（）万元。
 
　　A.71.35
 
　　B.90.96
 
　　C.99.22
 
　　D.52.34
 
　　【参考答案】A
 
　　【参考解析】净现值
 
　　＝160×（P/A，10%，5）×（P/F，10%，1）＋50×（P/F，10%，6）－［100＋（420＋20）×（P/F，10%，1）＋10×（P/F，10%，2）］
 
　　＝160×3.7908×0.9091＋50×0.5646－［100＋（420＋20）×0.9091＋10×0.8264］
 
　　≈71.36
 
　　2.长江公司于2017年1月1日签署了一份关于向黄河公司销售一台大型加工机械设备的买卖约定，该设备的销售总价为4800万元，采用分期收款方式分6期平均收取，合同签署日收取800万元，剩余款项分5期在每年12月31日平均收取。长江公司于2017年1月1日发出该设备，并经黄河公司检验合格，设备成本为2400万元。假定不考虑增值税等相关税费；折现率为
 
　　10%。（P/A，10%，5）＝3.7908，（P/A，10%，6）=4.3552。根据上述资料，回答下列问题：
 
　　65.2017年1月1日，长江公司应确认的收入金额为（）万元。
 
　　A.3032.65
 
　　B.3832.64
 
　　C.4800.00
 
　　D.3484.16
 
　　【参考答案】B
 
　　【参考解析】长江公司应确认的收入金额＝800＋800×（P/A，10%，5）＝3832.64（万元）
 
　　66.2017年1月1日，长江公司应确认的未实现融资收益金额为（）万元。
 
　　A.0
 
　　B.1315.84
 
　　C.1767.36
 
　　D.967.36
 
　　【参考答案】D
 
　　【参考解析】应确认的未实现融资收益金额＝4800－3832.64＝967.36（万元）
 
　　借：银行存款800
 
　　长期应收款4000
 
　　贷：主营业务收入3832.64
 
　　未实现融资收益967.36
 
　　67.长江公司2017年度应摊销未实现融资收益的金额为（）万元。
 
　　A.223.26
 
　　B.303.26
 
　　C.400.00
 
　　D.268.42
 
　　【参考答案】B
 
　　【参考解析】应摊销未实现融资收益的金额＝（4800－800－967.36）×10％＝303.264（万元）
 
　　借：未实现融资收益303.26
 
　　贷：财务费用303.26
 
　　借：银行存款800
 
　　贷：长期应收款800
 
　　68.长江公司2017年12月31日长期应收款的账面价值为（）万元。
 
　　A.1655.90
 
　　B.2535.90
 
　　C.3600.00
 
　　D.2152.58
 
　　【参考答案】B
 
　　【参考解析】2017年12月31日长期应收款的账面价值＝（4800－800×2）－（967.36－303.26）＝2535.9（万元）
 
　　四、综合分析题
 
　　1.长江公司为上市公司，2016-2017年度发生如下业务：
 
　　1.2016年1月1日，长江公司以发行股份的方式取得非关联公司——黄河公司40%的股权。发行的普通股数量为200万股，面值为1元，发行价为12元，另发生发行费用40万元。取得股权当日，黄河公司所有者权益账面价值为4800元，与其公允价值相等。
 
　　2.黄河公司2016年度实现净利润3200万元，提取盈余公积320万元，当年分配现金股利
 
　　80万元，因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加其他综合收益240万元。
 
　　3.2017年1月1日，长江公司以一批账面价值为1400万元，公允价值为1520万元的库存商品对黄河公司进行增资，进一步取得黄河公司20%的股权，实现了对黄河公司的控制。取得控制权当日，长江公司原持有的40%股权的公允价值为3800万元，黄河公司所有者权益账面价值为
 
　　8160万元，公允价值为8800万元，差额为一项存货评估增值引起。
 
　　4.黄河公司2017年度实现净利润3800万元，提取盈余公积380万元，当年分配现金股利
 
　　120万元；除此之外，未发生其他引起所有者权益变动的事项，至年末，评估增值的存货以对外出售50%。不考虑增值税等相关税费影响。
 
　　69.2016年1月1日，长江公司取得黄河公司40%股的入账价值为（）万元
 
　　A.800
 
　　B.2360
 
　　C.2400
 
　　D.1920
 
　　【参考答案】C
 
　　【参考解析】长投的初始投资成本＝12×200＝2400（万元），权益法核算，初始投资成本2400大于应享有投资日被投资方可辨认净资产公允价值的份额＝4800×40％＝1920（万元），不调整。最终入账价值为2400万元
 
　　70.2016年1月1日，长江公司发行股份对其所有者权益的影响金额为（）万元。
 
　　A.40
 
　　B.2360
 
　　C.2400
 
　　D.900
 
　　【参考答案】B
 
　　【参考解析】对所有者权益的影响额＝12×200－40＝2360（万元），其分录是：
 
　　借：长期股权投资——成本2400
 
　　贷：股本200
 
　　资本公积——股本溢价2200
 
　　借：资本公积——股本溢价40
 
　　贷：银行存款40
 
　　71.2016年12月31日，长江公司所持有的黄河公司40%股权的账面价值为（）万元。
 
　　A.2144
 
　　B.3704
 
　　C.3744
 
　　D.3264
 
　　【参考答案】C
 
　　【参考解析】2016年年末，长期股权投资的账面价值＝2400＋（3200－80+240）×40％＝3744（万元）
 
　　借：长期股权投资——损益调整（3200×40%）1280
 
　　贷：投资收益1280
 
　　借：应收股利（80×40％）32
 
　　贷：长期股权投资——损益调整32
 
　　借：长期股权投资——其他综合收益（240×40％）96
 
　　贷：其他综合收益96
 
　　72.长江公司取得对黄河公司的控制权之日，其对黄河公司的长期股权投资的初始投资成本
 
　　为（）万元。
 
　　A.4784
 
　　B.5264
 
　　C.5440
 
　　D.5224
 
　　【参考答案】B
 
　　【参考解析】取得对黄河公司的控制权之日，长期股权投资的初始投资成本＝3744＋1520＝5264（万元）
 
　　73.长江公司取得对黄河公司的控制权之日，其编制的合并财务报表应确认的商誉为（）万元。
 
　　A.-16
 
　　B.1200
 
　　C.2320
 
　　D.40
 
　　【参考答案】D
 
　　【参考解析】合并报表中的商誉＝（3800＋1520）－8800×（40%+20%）＝40（万元）
 
　　74.2017年度长江公司个别财务报表中因对黄河公司的股权投资应确认的投资收益为（）万元。
 
　　A.72
 
　　B.2088
 
　　C.2280
 
　　D.1896
 
　　【参考答案】A
 
　　【参考解析】2017年年初形成企业合并，之后长期股权投资用成本法核算，2017年应确认投资收益额＝120×60%＝72（万元）
 
　　2.长江公司适用的企业所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。2017年年初递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零。2017年度长江公司实现利润总额1500万元，预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。2017年度发生于暂时性差异相关的交易或事项如下：
 
　　1.7月1日，长江公司以银行存款300万元购入某上市公司股票，长江公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。12月31日，该项金融资产的公允价值为460万元。
 
　　2.2017年末，长江公司因产品销售计提产品质量保证费用150万元。
 
　　3.12月31日，长江公司将一项账面原值为3000万元的自用办公楼转为投资性房地产对外出租。该办公楼预计可使用年限为20年。预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，转为对外出租前已使用6年，且未计提减值准备。转为投资性房地产后，预计能够持续可靠获得公允价值。采用公允价值模式进行后续计量，且12月31日的公允价值为2250万元。
 
　　4.2017年末，长江公司所持有的一项账面价值为900万元的固定资产经减值测试确定其预计未来现金流量现值为600万元，公允价值为750万元，预计发生的处置费用为60万元。根据税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额。产品质量保证费用、资产减值损失在实际发生时准予在所得税前扣除。长江公司自用办公楼采用的折旧政策与税法规定相同。假定长江公司2017年度不存在其他会计与税法的差异。根据上述资料，回答下列问题。
 
　　75.针对事项3，长江公司的会计处理中正确的有（）。
 
　　A.借记“投资性房地产——成本”2100万元
 
　　B.贷记“其他综合收益”150万元
 
　　C.贷记“公允价值变动损益”150万元
 
　　D.借记“投资性房地产——成本”2250万元
 
　　【参考答案】BD
 
　　【参考解析】分录如下：
 
　　借：投资性房地产——成本2250
 
　　累计折旧（3000/20×6）900
 
　　贷：固定资产3000
 
　　其他综合收益150
 
　　76.长江公司2017年度应交企业所得税为（）万元。
 
　　A.425
 
　　B.465
 
　　C.615
 
　　D.390
 
　　【参考答案】A
 
　　【参考解析】事项1：形成应纳税暂时性差异额＝460－300＝160（万元），应确认递延所得税负债＝160×25％＝40（万元）
 
　　事项2：形成可抵扣暂时性差异额150万元，确认递延所得税资产150×25％＝37.5（万元）事项3：账面价值为2250，计税基础为3000－900＝2100（万元），形成应纳税暂时性差异
 
　　150万元，确认递延所得税负债【对应其他综合收益】额＝150×25％＝37.5（万元）事项4：固定资产减值额＝900－（750－60）＝210（万元），形成可抵扣暂时性差异210
 
　　万元，确认递延所得税资产210×25％＝52.5（万元）
 
　　应交所得税＝［1500－（460－300）＋150＋210］×25％＝425（万元）
 
　　77.长江公司2017年度应确定递延所得税资产为（）万元。
 
　　A.90.0
 
　　B.115.0
 
　　C.127.0
 
　　D.37.5
 
　　【参考答案】A
 
　　【参考解析】应确认递延所得税资产的金额＝（150＋210）×25%＝90（万元）
 
　　78.长江公司2017年度应确认递延所得税负债为（）万元。
 
　　A.40.0
 
　　B.77.5
 
　　C.115.0
 
　　D.37.5
 
　　【参考答案】B
 
　　【参考解析】应确认递延所得税负债的金额＝（160＋150）×25%＝77.5（万元）
 
　　79.长江公司2017年度应确认所得税费用为（）万元。
 
　　A.375.0
 
　　B.425.0
 
　　C.412.5
 
　　D.337.5
 
　　【参考答案】A
 
　　【参考解析】所得税费用＝1500×25%＝375（万元）
 
　　或＝425＋160×25%－90＝375（万元）
 
　　80.长江公司2017年度资产负债表中所有者权益总额净增加（）万元。
 
　　A.1225.0
 
　　B.1237.5
 
　　C.1275.0
 
　　D.1187.5
 
　　【参考答案】B
 
　　【参考解析】所有者权益净增加额＝150－150×25%＋（1500－375）＝1237.5（万元）