2010年中级会计（师）职称考试《中级会计实务》真题及答案解析(9)
【试题点评】本题考查日后期间调整事项中未决诉讼的调整，属于基础性内容，但是需要注意一点，该事项发生在所得税汇算清缴后，不能根据实际损失调减“应交税费——应交所得税”，应该通过递延所得税资产调整，本题中原来多确认了递延所得税资产，所以转回多确认的即可，这一点绕了个弯，学员可以比照日后期间所得税汇算清缴后，发生销售退回，调整递延所得税资产处理。
【提示】本题在考前模拟试题（二）中的综合题二、模拟试题（三）综合题一、2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》第十八章 资产负债表日后事项计算分析题第1题均有类似的事项，与第十三章或有事项的综合题第1题也非常相似。
2.甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下：
（1）20×8年度有关资料
①1月1日，甲公司以银行存4 000万元和公允价值为3 000万元的专利技术（成本为3 200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40 000万元。
②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4 000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
③乙公司20×8年度实现净利润4 700万元。www.hxexam.com
（2）20×9年度有关资料
①1月1日，甲公司以银行存款4 500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1 200万元和1 360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3 800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。
④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。
⑤乙公司20×9年度实现净利润5 000万元。
其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。
要求：
（1）分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。
（2）编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
（3）编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）甲公司在20×8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，20×9年应该采用权益法核算。
（2）20×8.1.1取得长期股权投资：
借：长期股权投资 7 000
累计摊销 640
贷：无形资产 3 200
营业外收入 440
银行存款 4 000
20×8.2.5分配上年股利：
借：应收股利 600
贷：投资收益 600
20×8.3.1收到现金股利：
借：银行存款 600
贷：应收股利 600
（3）20×9.1.1追加投资
借：长期股权投资——成本 4 500
贷：银行存款 4 500
转换为权益法核算：
a.初始投资时，产生正商誉1 000＝（3 000＋4 000－40 000×15%）；追加投资时，产生正商誉414＝4 500－40 860×10%，综合考虑后形成的仍旧是正商誉，不用进行调整。
b.对分配的现金股利进行调整：
借：盈余公积 60
利润分配——未分配利润 540
贷：长期股权投资——成本 600
c.对应根据净利润确认的损益进行调整：
借：长期股权投资——损益调整 705
贷：盈余公积 70.5
利润分配——未分配利润 634.5
在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元（40 860－40 000），其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700万元（4 700－4 000），因此，其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录：
借：长期股权投资 24（160×15%）
贷：资本公积 24
20×9.3.28宣告分配上年股利
借：应收股利 950
贷：长期股权投资 950
20×9.4.1收到现金股利
借：银行存款 950
贷：应收股利 950
20×9.12.31
20×9年乙公司调整后的净利润金额为5 000－（1 360－1 200）×50%＝4 920（万元）
借：长期股权投资——损益调整 1 230