2010初级会计师初级会计实务模拟预测分析试题及答案二(5)

（2）计算每月末的摊销额，并编制摊销分录。
（3）编制企业为保持专利权的先进性支付研制费的分录。
（4）计算该专利权的**损益，并编制相应分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目）
【参考解析】：
（1）计算该专利权的入账价值，并编制付款业务分录。
①入账价值＝5 800+200＝6 000（元）
②相关的会计分录：
借：研发支出——费用化支出　　9 000
　　研发支出——资本化支出　　6 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　15 000
借：管理费用 9 000
　　贷：研发支出——费用化支出 9 000
借：无形资产 　6 000
　　贷：研发支出——资本化支出 　6 000
（2）计算每月末的摊销额，并编制摊销分录。
每月末的摊销额＝6 000/5/12＝100（元）
借：管理费用 　100
　　贷：累计摊销 　100
（3）以银行存款支付后续研制费：
借：管理费用　　3 000
　　贷：银行存款　　3 000
（4）计算该专利权的**损益，并编制相应分录。
**净收益＝18 000－18 000×5%－（6 000－100×12）＝12 300（元）
借：银行存款　　　18 000
　　累计摊销　　　1 200
　　贷：无形资产　　　　　　　　　6 000
　　　　应交税费——应交营业税　　900
　　　　营业外收入——非流动资产处置利得　　12 300
第50题：甲企业只生产一种产品——N产品，N产品2008年成本计划规定和2008年12月份实际发生的材料消耗量和材料单价如下表所示。
甲公司实行计时工资制度。N产品每台所耗工时数的每小时工资成本的计划数和实际数如下表所示：

甲公司实行计时工资制度。N产品每台所耗工时数的每小时工资成本的计划数和实际数如下表所示：
要求：
（1） 根据表1给定资料，计算材料消耗量变动、材料价格变动对直接材料成本的影响，计算两因素影响的总额，并根据计算结果简要对直接材料成本差异进行分析；
（2） 根据表2给定资料，计算单位产品所耗工时变动、每小时工资成本变动对直接人工成本的影响，计算两因素影响总额，并根据计算结果简要对直接人工成本差异进行分析。
【参考解析】：
（1）材料消耗数量变动的影响＝（170－200）×16.75＝－502.5（元）
材料价格变动的影响＝170×（20－16.75）＝＋552.5（元）
两因素影响程度合计＝－502.5＋552.5＝＋50（元）
分析：通过以上计算可以看出，N产品的直接材料成本虽然只超支50元，差异不大，但分析结果表明，由于材料消耗量节约（由200千克降为170千克）使材料成本降低502.5元；由于材料价格的提高（由16.75元提为20元）则使材料成本超支552.5元。两者相抵，净超支50元。由此可见，N产品材料消耗的节约掩盖了绝大部分材料价格提高所引起的材料成本超支。材料消耗节约只要不是偷工减料的结果，一般都是生产车间改革生产工艺、加强成本管理的成绩。材料价格的提高，则要看是由于市场价格上涨等客观原因引起的，还是由于材料采购人员不得力，致使材料买价偏高或材料运杂费增加的结果。
（2）单位产品所耗工时变动的影响=（11.84-15）×100=-3.16×100=-316（元）
每小时工资成本变动的影响=11.84×（125-100）=11.84×25=+296（元）
两因素影响程度合计=-316+296=-20（元）
分析：以上分析计算表明，N产品直接人工成本节约20元，完全是由于工时消耗大幅度节约的结果，而每小时的工资成本则是超支的，它抵销了绝大部分由于工时消耗节约所产生的直接人工成本的降低额。企业应当进一步查明单位成本工时消耗节约和每小时工资成本超支的原因。
第51题：某公司D产品本月完工产品产量300个，在产品数量40个；单位产品定额消耗为：材料400千克/个，100工时/个。单位在产品材料定额400千克。工时定额材料50小时。材料每千克定额材料成本20元。实际发生的直接材料、直接人工的相关资料如下表所示。（假设该公司未发生制造费用。）　

要求：按定额比例法计算以下项目：
（1）计算完工产品定额材料成本、月末在产品定额材料成本；
（2）计算成本完工产品定额工时、月末在产品定额工时；
（3）计算直接材料成本分配率、直接人工成本分配率；
（4）计算完工产品应负担的直接材料成本和直接人工成本；
（5）计算月末在产品应负担的直接材料成本和直接人工成本。
【参考解析】：
（1）计算完工产品定额材料成本、月末在产品定额材料成本；
完工产品定额材料成本=400×300×20=2400000（元）
月末在产品定额材料成本=400×40×20=320000（元）
（2）计算成本完工产品定额工时、月末在产品定额工时；
完工产品定额工时=100×300=30000（小时）
月末在产品定额工时=50×40=2000（小时）
（3）计算直接材料成本分配率、直接人工成本分配率；
直接材料成本分配率=（400000+960000）/（2400000+320000）=0.5
直接人工成本分配率=（40000+600000）/（30000+2000）=20
（4）计算完工产品应负担的直接材料成本和直接人工成本；
完工产品应负担的直接材料成本=2400000×0.5=1200000（元）
完工产品应负担的直接人工成本=30000×20=600000（元）
（5）计算月末在产品应负担的直接材料成本和直接人工成本。
月末在产品应负担的直接材料成本=320000×0.5=160000（元）
月末在产品应负担的直接人工成本=2000×20=40000（元）
五、综合题（共2题，合计16分。）
第52题：正保股份有限公司（以下简称正保公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为l7%。商品销售价格中均不含增值税额。按每笔销售分别结转销售成本。正保公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。正保公司2008年9月发生的经济业务如下：（1）以交款提货销售方式向A公司销售商品一批。该批商品的销售价格为4万元，实际成本为3.4万元，提货单和增值税专用**已交A公司，款项已收到存入银行。（2）与B公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，B公司按代销商品协议价的5%收取手续费，并直接从代销款中扣除。该批商品的协议价为5万元，实际成本为3.6万元，商品已运往B公司。本月末收到B公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的50%；同时收到已售出代销商品的代销款（已扣除手续费）。（3）与C公司签订一项设备安装合同。该设备安装期为两个月，合同总价款为3万元，分两次收取。本月末收到第一笔价款1万元，并存入银行。按合同约定，安装工程完成日收取剩余的款项。至本月末，已实际发生安装成本l.2万元（假定均为安装人员工资）。（4）向D公司销售一件特定商品。合同规定，该件商品须单独设计制造，总价款35万元，自合同签订日起两个月内交货。D公司预付全部价款。至本月末，该件商品尚未完工，已发生生产成本15万元（其中，生产人员工资5万元，原材料10万元）。（5）向E公司销售一批零配件。该批零配件的销售价格为100万元，实际成本为80万元。增值税专用**及提货单已交给E公司。E公司已开出承兑的商业汇票，该商业汇票期限为三个月，到期日为l2月10日。E公司因受场地限制，推迟到下月23日提货。（6）与H公司签订一项设备维修服务协议。本月末，该维修服务完成并经H公司验收合格，增值税**上标明的金额为42.74，增值税为7.26。货款已经收到，为完成该项维修服务，发生相关费用l0.4万元（假定均为维修人员工资）。（7）M公司退回l999年l2月28日购买的商品一批。该批商品的销售价格为6万元，实际成本为4.7万元。该批商品的销售收入已在售出时确认，但款项尚未收取。经查明，退货理由符合原合同约定。本月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用**。（8）计算本月应交所得税。假定该公司适用的所得税税率为33%，本期无任何纳税调整事项。其他相关资料：除上述经济业务外，正保公司登记9月份发生的其他经济业务形成的账户余额如下：